Многовариантность системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, т.к. при выборе оптимального режима налогообложения требуется ответить на два основных вопроса:
- какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении;
- какая из предлагаемых систем предоставляет наибольшие возможности для минимизации налоговых платежей в бюджет.
В то же время в отношении некоторых видов деятельности многовариантность является иллюзорной. Например, при осуществлении розничной торговли, оказании бытовых услуг населению, предоставлении услуг общественного питания и ряда других видов деятельности возможности альтернативного выбора режима налогообложения не существует.
Если виды деятельности, которыми планируется заниматься, переведены на уплату единого налога на вмененный налог (ЕНВД) на территории субъектов РФ законами субъектов РФ, то никакого разговора о самостоятельном выборе режима налогообложения идти не может. Финансовый анализ и финансовое планирование на его основе необходимо осуществлять исходя не из абстрактных условных показателей, а на основе показателей максимально приближенных к реалиям намечаемого проекта. Только в этом случае можно будет говорить о том, что анализ произведен, а финансовое планирование осуществлено надлежащим способом, является точным и реальным.
Например, по общим правилам выгоднее, как правило, применять упрощенную систему налогообложения (УСН), но из каждого правила есть свои исключения. Было бы неразумно взять за основу общие расчеты, игнорируя специфику осуществляемой деятельности и свои данные, и сделать ошибочный выбор. Например, будет ошибкой планировать использование УСН, ожидая достигнуть оборотов, превышающих 40 000 000 рублей в год, т.к. УСН можно применять только при доходе до 20 000 000 рублей в год. А значит, необходимо или дробить бизнес, предполагая создание уже двух хозяйствующих субъектов, обороты каждого из которых не будут превышать 20 000 000 рублей в год или заранее учитывать, что придется применять другие варианты налогообложения.
Произведем расчет налоговой нагрузки при применении различных режимов налогообложения с целью выбора оптимального режима налогообложения.
Допустим, физическое лицо решило организовать бизнес в сфере оказания услуг - кадровое агентство. Показатели финансово-хозяйственной деятельности, которые по его расчетам он сможет получить за квартал, приведены в таблице 1.
Таблица 1. Планируемые показатели финансово-хозяйственной деятельности кадрового агентства за квартал
| Наименование показателя | Сумма, рубли |
| Доходы, включая НДС | 187 620 |
| Затраты, всего в том числе: | 105 540 |
|
1) заработная плата |
90 000 |
|
2) материальные расходы без НДС |
2 000 |
|
3) аренда оргтехника - без НДС |
2 000 |
|
4) аренда помещения - без НДС |
8 000 |
|
5) электроэнергия и связь |
3 000 |
|
6) НДС по электроэнергии и связи |
540 |
Сумма НДС по электроэнергии и связи, равная 540 руб. представляет собой НДС, уплаченный поставщиком, т.е. "входной" НДС, который плательщиками НДС ставится в уменьшение налоговых обязательств по НДС и не является расходами компании, уплачивающей НДС. Поэтому у рассматриваемой компании - плательщике НДС сумма расходов будет составлять 105 000 руб., а не 105 540 руб.
В связи с тем, что нам необходимо рассчитать общую налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект, т.е. определить совокупную величину всех налоговых обязательств налогоплательщика, налоговые обязательства необходимые для исчисления единого налога или налога на прибыль, без учета сумм НДС выделены в таблице 2. Расчет влияния НДС на величину налоговой нагрузки приведен с таблице 3.
Таблица 2. Налоговые обязательства налогоплательщика, необходимые для исчисления единого налога или налога на прибыль без учета НДС
| № п/п | Наименование налогов | Налоги, запланированные к уплате, рубли | |
| при ОСН | при УСН | ||
| 1. | ЕСН (26% от фонда заработной платы) и взнос на обязательное страхование от несчастных случаев, в том числе: | 23 580 | - |
| 2. | Взносы на обязательное пенсионное страхование (14% от фонда заработной платы) | 12 600 | 12 600 |
| 3. | Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (0,2% от фонда оплаты заработной платы) | 180 | 180 |
| 4. | ИТОГО налогов и сборов: | 23 580 | 12 780 |
При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик не уплачивает ЕСН, но обязан уплатить взнос на обязательное страхование от несчастных случаев и взносы на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, сумма уплаченных взносов на пенсионное страхование будет уменьшать величину единого налога, когда объектом налогообложения являются доходы. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
При общей системе налогообложения можно быть плательщиком НДС, а можно получить освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС. В этом случае, как и при применении УСН, суммы НДС будут увеличивать расходы хозяйствующего субъекта. А вот объем доходов (выручки) не изменится. Ведь если на рынке сложится определенный уровень цен, то использование более благоприятной системы налогообложения, как показывает практика, не приводит к снижению цен. Цены остаются на прежнем уровне, принося большие доходы конкретному субъекту рынка.
Итоговые плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности компании за квартал приведены в таблице 3.;
Таблица 3. Итоги финансово-хозяйственной деятельности при применении различных систем налогообложения
| № п/п | Наименование показателя | Значение показателя | |||
| при ОСН с уплатой НДС, рубли | при ОСН без уплаты НДС, рубли | при УСН объект налогооб-ложения (доходы), рубли | при УСН объект налогооб-ложения (доходы минус расходы), рубли | ||
| 1. | Доход с НДС | 187 620 | - | - | - |
| 2. | Доход без НДС | - | 187 620 | 187 620 | 187 620 |
| 3. | НДС от реализации | 28 620 | - | - | - |
| 4. | Доход без НДС | 159 000 | 187 620 | 187 620 | 187 620 |
| 5. | Затраты | 105 000 | 105 540 | 105 540 | 105 540 |
| 6. | Налоговые обязательства, уменьшающие налогооблагаемую базу | 23 580 | 23 580 | - | 12 780 |
| 7. | Налогооблагаемая база по налогу (налогу на прибыль или единому налогу) | 30 420 (159 000 - - 105 000 - - 23 580) | 58 500 (187 620 - - 105 540 - - 23 580) | 187 620 | 58 500 (187 620 - - 105 540 - - 23 580) |
| 8. | Налог | 7 301 | 14 040 | 11 257 | 8 775 |
| 9. | Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование | - | - | 12 600 | - |
| 10. | Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев | - | - | 180 | - |
| 11. | Прибыль до налогообложения | 30 420 | 58 500 | 69 300 | 69 300 |
| 12. | Налог, подлежащий уплате в бюджет | 7 301 | 14 040 | 5 629 | 8 775 |
| 13. | Чистая прибыль | 23 119 | 44 460 | 63 671 | 60 525 |
Применяются следующие налоговые ставки:
- Налог на прибыль - ставка 24%;
- Единый налог при объекте налогообложения доходы - ставка 6%;
- Единый налог при объекте налогообложения доходы минус расходы - ставка 15%.
Чтобы определить общую величину налоговой нагрузки на компанию, составим сводную таблицу, в которой приведем значение налоговых обязательств по видам налогов рассматриваемой компании при применении различных режимов налогообложения (таблица 4).
Таблица 4. Сводная таблица величин налоговых обязательств при применении различных систем налогообложения
| Наименование показателя | Значение показателя | |||
| при ОСН с уплатой НДС, рубли | при ОСН без уплаты НДС, рубли | при УСН объект налогооб-ложения (доходы), рубли | при УСН объект налогооб-ложения (доходы минус расходы), рубли | |
| НДС, относимый на вычет при рассчетах с бюджетом (8 640 + 7 200) | 540 | - | - | - |
| НДС, подлежащий уплате в бюджет | 28 080 | - | - | - |
| ЕСН, в т.ч. взносы в ПФ РФ и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев | 23 580 | 23 580 | 12 780 | 12 780 |
| Налог на прибыль | 7 301 | 14 040 | - | - |
| Единый налог | - | - | 5 629 | 8 775 |
| ВСЕГО | 58 961 | 37 620 | 18 409 | 21 555 |
В рассмотренном случае при применении ОСН обязательства в бюджет максимальны, и минимальны при УСН с объектом налогообложения доходы (ставка 6%).
Применение данного упрощенного режима налогообложения с объектом налогообложения - доходы (ставка 6%) удобно, кроме того, благодаря простоте ведения налогового учета. Когда объект налогообложения валовый доход, очень легко правильно исчислить и обосновать правильность расчета перед налоговыми органами. Это также очень важно. Осуществляя анализ налоговых режимов для выбора оптимального, важно учесть и особенности российского налогового законодательства, непосредственно влияющие на применяемый режим налогообложения.
Приведенные расчеты осуществлены без привязки к конкретному виду деятельности.